Какой датой начислять зарплату за первую половину месяца и принимать денежные обязательства?
Короткий ответ: начисление и принятие денежного обязательства по зарплате за первую половину месяца (авансу) нужно производить на дату расчета (начисления) до момента выплаты, чтобы не допускать дебетового сальдо по пассивному счёту 302.
Почему это важно с 2026 года?
С 1 января 2026 года действует СГФ «Единый план счетов» (приказ Минфина № 121н). Счёт 302 00 имеет признак «П» – пассивный. Наличие дебетового остатка по пассивному счёту недопустимо и указывает на ошибку (п. 5 СГФ «Единый план счетов»).
Как правильно организовать учёт?
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).
Денежное обязательство по зарплате возникает в момент начисления (факт возникновения обязательства), а не в конце месяца (письмо Минфина от 26.02.2021 № 02-06-10/13655).
Следовательно, аванс (зарплата за первую половину месяца) должен быть начислен до его выплаты – на дату расчёта за отработанное время.
Проводки:
- Начислен аванс: Дебет 0 401 20 211 (или 0 109 00 211) Кредит 0 302 11 730 – на дату расчёта.
- Выплачен аванс: Дебет 0 302 11 830 Кредит 0 201 11 610 (или 0 304 05 211) – на дату перечисления.
Если выплатить аванс без предварительного начисления, по счёту 302.11 образуется дебетовое сальдо – это нарушение.
Документы-основания для принятия денежных обязательств:
- расчётно-платёжная ведомость (ф. 0504401);
- расчётная ведомость (ф. 0504402);
- записка-расчёт (ф. 0504425) – для отпусков, увольнений;
- иной документ, подтверждающий возникновение обязательства по трудовым функциям (п. 11 приложения 3 к приказу Минфина № 258н).
Важно:
Аванс на счете 206 11 не отражается – этот счёт предназначен для переплат и перерасчётов. Все межрасчетные выплаты (отпускные, пособия, материальная помощь) также должны быть предварительно начислены на соответствующих субсчетах 302 счёта.
Итог:
Начисляйте аванс и принимайте денежное обязательство в день расчёта за первую половину месяца (до выплаты). Это обеспечит корректное состояние пассивного счёта 302 и соблюдение требований новых стандартов с 2026 года.
